事務所信息化環境下的審計變革

        信息技術巨變給會計師行業帶來新的挑戰。當前，以大數據、云計算、人工智能為代表的新一輪信息技術革命，正在深刻影響著人們的生產生活，改變著很多產業的形態、分工和組織方式，這勢必給會計師行業的職業定位、服務理念、技術手段、工作方式等帶來巨大挑戰。隨著企業經營活動的日益頻繁和復雜化，傳統審計方法已無法有效應對以幾何級數增長的數據帶來的風險。審計人員能否有效處理和分析數據，并將其轉化為有效的審計證據，已成為審計工作成敗的關鍵，而這有賴于審計信息化的建設。

        一、信息化環境下審計變革的內容

        信息化水平直接決定了事務所的競爭力。國際“四大”的信息化水平較高，并且擁有強大的后臺管理和數據處理能力，這使得他們在處理大型業務時，即使審計人員未走訪現場，也能較好地把握風險，完成審計工作，審計效率遠高于國內事務所。

        會計師事務所的審計信息化變革將聚焦兩個內容：信息化環境下的審計項目管理和審計業務實施。使用信息手段進行項目管理和利用計算機技術輔助審計業務實施構成了會計師事務所審計信息化的主要內容。自中注協推行行業信息化建設工作以來，大型會計師事務所紛紛投入大量資金和人力資源，加強自身的審計信息化建設工作，來提高審計效率，以達到提升競爭力的最終目的。在這樣的環境下，審計效率是否提升、信息技術是否有效利用、管理是否到位等成為會計師事務所關注的焦點。

        國內事務所如何應對信息化的挑戰，形成信息化環境下的規范化的執業質量控制流程，現有的審計技術和方法也臨巨大變革和創新，同時更是對注冊會計師的專業勝任能力提出新的挑戰。信息化對審計環境、審計對象、審計方法、審計風險都帶來了影響與改變?？梢詺w納為以下幾類影響：

        1.       對審計對象的影響

        審計對象是指審計監督和檢查的客體，審計對象一般包括兩方面的內容：一是被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動，二是承載上述信息的會計資料和其他相關資料。目前這些承載會計信息及其他相關信息的載體發生了變化，審計對象變得復雜化。注冊會計師能夠獲得真實的、充分適當的審計證據的前提是保證這些計算機、互聯網等承載信息的設備能夠是有效且安全的，因此審計對象的范圍也隨之擴大。由于企業的一系列活動都會產生各種業務數據，所以對業務數據的審計將會成為審計最重要的一部分，同時網絡的安全性也被列入審計的范圍中，需要進行重點關注和評估。

        2.       對審計方法的影響

        信息化時代，企業業務模式發生變化，出現B2B、B2C等模式，面對的用戶群體是非常龐大的，存在著業務量大，單筆業務金額小的特點。審計人員利用傳統審計方法，審計效率低下，難以發現問題，審計人員對龐大的數據將無所適從。審計人員就需要借助IT審計，主要包括測試系統流程控制，數據集成準確性，數據備份安全性，數據查詢檢查等幾個方面。還要從謹慎性的角度，分析系統業務數據的邏輯性等。

        3.        對審計風險的影響

        信息化環境下企業的管理層若存在對賭協議或者業績承諾，迫于經營業績的壓力或受自身利益的驅使聯合治理層有目的、有針對性地違背真實性原則，通過系統設置提取確認收入或者提供虛假數據信息，致使會計信息失真，審計舞弊風險增加。

目前的審計作業方式下，現場人員花費大量時間成本，都在收集財務資料，編制、整理底稿，沒能關注重要風險領域，沒有制定有針對性的審計程序，風險導向審計貫徹不到位，有可能導致審計失敗。審計變革的目標就是面對復雜的業務和數據，制定有效的審計程序，把握審計風險，提高審計效率。

        二、目前事務所審計信息化變革中存在的問題

        1. 信息化總體水平比較低

        目前，很多會計師事務所在推進信息化建設中，信息技術與實際業務融合不夠完全，出現信息技術應用程度低、范圍小的問題。大多數會計師事務所信息化建設僅僅停留在表面，比如采用簡單的審計軟件，而對項目、客戶、資源、風險控制等缺乏整體管理，不能滿足信息化環境下的審計需求。

        2. 信息化管理體制落后

        事務所管理體制與信息化建設不同步。信息化建設不僅僅是引進新的信息技術，還包括對現有業務管理和審計流程優化，致力于創建一套符合事務所自身發展要求的管理體制。因此，信息化建設是一項長期工程，需要梳理現有的內部組織架構、業務流程等，管理手段上也需要與新的信息體系協調一致。

        3. 信息化人才缺乏

        人才是事務所發展的根本，也是事務所信息化建設必不可少的主力軍。目前事務所的信息化建設，大多缺少專業信息人才的統籌規劃，因此只是皮毛的引進一些專業軟件來管理數據，不能深入滲透到事務所運營的方方面面，所以信息化建設不能切實的幫助事務所實現發展突破。因此，信息化人才的缺失成為阻礙信息化發展的主要原因。

        三、信息化環境下審計變革建議

        1. 加強信息化審計理論研究

        隨著企業交易模式復雜化，技術多樣化，注冊會計師如何在審計對象、審計目標、審計內容等方面應對這些變化。會計師事務所有必要設立專門組織，組織人員將實踐經驗加以總結，并把有關概念、工作流程和技術方法固定和統一起來，逐步形成分行業統一的標準和規范。

        2. 推動監管機構建立新的審計準則

        加強信息化環境下企業審計的理論研究，積極開展社會業界的學術交流，同時密切關注國際四大會計審計的最新發展動態，積極推動監管機構制定信息化環境下現代企業審計制度，明確會計師在業務數據審計中的職責，使數據技術應用、云審計數據采集與存儲系統的標準化，審計數據分析結果及相關電子審計證據合法化、合規化，推動審計信息化的普及應用。

        3. 加強審計軟件的開發

        面對企業客戶新技術的大量使用和迭代更新，只有開發適應業務發展的審計軟件，讓審計軟件系統更加安全、可靠、便捷，才會被廣大審計人員接受?目前大型會計師事務所都有審計信息系統包括管理信息系統和審計作業系統，通過審計信息系統提供簡單、易用、穩定、弱控、高效（數據處理）的計算機輔助工具，提高審計效率，完成管理系統與作業系統集成，加強對項目統一管理，實現全面電子化，推進審計信息化。

        國內某知名大型會計師事務所作業系統就采用國際領先的OFFICE智能文檔技術，將審計流程、審計工具、審計底稿以及數據庫進行了有機結合，使得數據采集、底稿編制和復核、報告出具各階段的數據自動流轉，并在底稿中清晰可見軌跡。

        但目前數據采集占用的空間大，導致系統運行慢，現有的審計軟件和技術無法滿足要求。建議以后數據分析通過專門的業務中心完成，或者單獨采集、分析并存儲，通過接口將分析結果導入審計作業系統。

        4. 復合型人才培養

        信息化審計的實施需要具備勝任能力的人才隊伍。IT審計融合了計算機技術和審計等知識和技能，單純的計算機專業和審計專業人才無法滿足需要。需要重視培養具有財務審計、信息系統審計、大數據分析等技能的復合型人才，目前的財務審計及信息化審計融合只是過渡，隨著復合型人才的培養，專業標準和技能形成后，又可以進行專業化分工。

        目前可落地的實施建議，會計師事務所整合資源，打破項目團隊的限制，對重要項目建立具備專業勝任能力的綜合團隊（審計團隊+共享中心團隊），實現專業化分工，同時達到業務共享，降低審計成本，提升審計質量。從目前看，專業化分工的工作方式將成為審計未來的工作方式，審計業務共享中心的建立將成為主流趨勢。

        5. 大數據及區塊鏈技術在審計中的應用

大數據技術讓“全樣本”審計成為可能，未來審計方法論和審計技術可能隨之會發生重大創新和變革。

Ken Tysiac在最近一期的《會計雜志》中寫道：“區塊鏈的透明度可以讓核準用戶看到所有交易，這可能會減少審計師在抽樣和驗證交易時的工作。但是，這使得審計人員有更多時間專注于控制和調查異常情況，同時，注冊會計師使用區塊鏈技術將他們的鑒證業務擴展到網絡安全和可持續性業務等領域的機會也越來越多?！?/span>

        6. 事務所加快信息化建設，設立共享服務中心

會計師事務所建設審計共享中心，將各業務單元進行的事務性工作和專業服務工作，從原業務單元中分離出來，成立專門的部門來運作，為業務團隊提供統一、專業、標準化的高效服務。共享中心作為后端支持部門與前端的業務部門深度融合，共同為客戶服務，以一個事務所、一個體系來面對客戶，增強事務所抵抗風險的能力。其中大數據分析中心是基于大數據分析平臺，為項目團隊進行數據處理和分析（如指標分析，行業數據分析），最終向項目組提供數據分析報告（包括風險點）。

隨著信息時代的不斷發展，大數據、云計算、物聯網、區塊鏈等顛覆性信息技術不斷涌現和得到應用，現代企業運用這些新信息技術的程度也不斷加深，在此背景之下，審計行業正面臨著巨大的變革，會計師事務所亟需借助信息化技術提升自身的核心競爭力。