關于截至2024年一季度末數據資源入表在上市公司的實施情況及入表過程中需要關注主要事項淺析
2024年07月08日
數據是數字經濟的關鍵要素，近年來，中國產業數字化程度顯著提高，數據資源對于相關數據企業的價值創造日益發揮著重要作用，形成新的重要生產要素。國家高度重視數字經濟和數據要素市場，圍繞數據、數據資源、數據資產、數據要素出臺了一系列重要文件：2022年12月2日中共中央、國務院印發《關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見》、2023年8月1日財政部發布《企業數據資源相關會計處理暫行規定》，2024年1月4日國家數據局等部門發布《數據要素×三年行動計劃（2024—2026）》，以及2023年12月31日財政部發布《關于加強數據資產管理的指導意見》，不斷明晰數據資產“入表”前景。
一、截至2024年一季度末數據資源入表在上市公司的實施情況
財政部答記者問中指出，制定《企業數據資源相關會計處理暫行規定》是貫徹落實黨中央、國務院關于發展數字經濟決策部署的具體舉措，也是以專門規定規范企業數據資源相關會計處理、發揮會計基礎作用的重要一步；制定《暫行規定》將有助于進一步推動和規范數據相關企業執行會計準則，準確反映數據相關業務和經濟實質。根據《暫行規定》要求，企業應當按照企業會計準則相關規定，根據數據資源的持有目的、形成方式、業務模式，以及與數據資源有關的經濟利益的預期消耗方式等，對數據資源相關交易和事項進行會計確認、計量和報告。企業在編制資產負債表時，應當根據重要性原則并結合本企業的實際情況，在“存貨”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產負債表日確認為存貨的數據資源的期末賬面價值；在“無形資產”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產負債表日確認為無形資產的數據資源的期末賬面價值；在“開發支出”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產負債表日正在進行數據資源研究開發項目滿足資本化條件的支出金額。
上市公司是國民經濟的支柱、經濟轉型的領跑者，在貫徹落實數據資源入表方面需要充分發揮其“火車頭”作用。截至2024年4月30日，共有18家上市公司在一季度資產負債表中披露了“數據資源”數據，具體如下表（單位：萬元）：
注：截至2024年4月30日共25家上市公司披露了數據資產，但是中信重工、金龍汽車、中閩能源、山東鋼鐵、喜臨門、威星智能、盛邦安全等7家上市公司由于列報錯誤，分別于5月上旬進行了差錯更正，剔除后為上述18家上市公司的披露情況。
通過上述18家上市公司披露的情況我們看到：披露的數據資產合計為1.03億元，其中超過1千萬的僅3家；17家公司的數據資產列報均為無形資產或開發支出項目，僅1家公司即海天瑞聲披露的數據資產為存貨項目。
《暫行規定》明確了只有企業日?；顒又谐钟?、最終目的用于出售的數據資源，才適用于存貨準則，即對外非排他性授權使用數據資源的業務模式，或者同時存在內部使用和對外交易但并不主要依賴對外出售取得經濟利益的雙重使用業務模式下的數據資源，適用無形資產準則進行會計核算較為合理，根據財政部會計司的線上專題培訓，數據資源確認為存貨的一個典型場景為數據的直接轉讓。例如，A 公司的主要經營活動即為對數據進行采集和清洗、標注等，加工后出售給其他企業。雙方約定，在A 公司按照合同約定的質量標準交付相關數據后，應對其進行銷毀，除非監管部門的管理需要，不得向其他方提供相關數據所涉原始數據的來源、規模、質量等。再如，B 公司專門從事語料數據的收集與加工，并出售給從事大模型、智能駕駛等相關領域的科技企業。B 公司基于對某國人工智能領域市場需求的預判，主動采集并加工形成可供大模型訓練使用的數據集，準備未來出售給相關企業。在前述兩種情形中，若此類業務模式本身屬于公司的日?；顒?，且又滿足會計準則的其他規定，則可將相關數據資源作為存貨進行會計核算。因此在目前數據流通市場尚未完善以及數據相關主要業務模式探索階段，確認為存貨的數據資源很少符合當前實際情況。
從披露公司行業我們看到：其中IT、互聯網行業8家；高速公路、港口2家；通信配套服務、平面媒體、智慧交通、醫療服務分別為1家；其他4家為傳統制造企業。
另外《暫行規定》要求2024年1月1日實施，因此有5家公司調整了年初數據，待年審會計師事務所審計的時候進一步關注。
通過上述截止目前上市公司披露的金額、家數及行業占整體情況的比重很低，以及信息技術、電信服務、金融等具有豐富的數據資源行業未體現出來的情況看，未來具有很大的空間需要研究落實數據資產入表業務。
二、數據資源入表過程中需要關注的主要事項
一般情況下，數據資源入表業務流程為：
2024年6月1日由中國經濟改革研究基金會、中國法學交流基金會、中國科學院大學科技與法律研究中心三方聯合在北京主辦的“2024中國數字經濟發展與法治建設論壇”上，信永中和專業技術合伙人、國際質量監控負責人王霞發表的“企業數據資源會計處理助推數字經濟高質量發展”一文指出：“企業數據資源會計處理需要經過數據盤點梳理、數據產品開發、數據合法合規評價、數據確權、預期經濟利益分析、成本歸集與分攤等流程，從而助力企業從原始散落數據，到具有使用或交易價值的數據資源，再進入財務報表體現為數據資產，進入資本市場等實現數據價值化的過程。目前企業在數據資源會計處理落地實施過程中，面臨著數據資源應用場景的挖掘開發不足、數據合規合法及權屬尚需建設、企業內控流程不支持數據成本歸集等突出問題，需要在深入理解會計準則及《暫行規定》基礎上，提升數據治理能力及內部控制體系建設，助力數字經濟高質量發展”。
通過上述可以看到，企業在落實數據資源入表過程中需要關注以下幾個方面：
1、數據資產確權：根據《企業會計準則—基本準則》 “資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源”。因此需要企業證明合法擁有擬入表的數據資源或者合法控制擬入表的數據資源，即數據合規非常重要，是企業合規生產經營所必需，也是企業在進行數據資產入表及數據資產管理等的基礎和依據，確保相關數據資源所享有的財產性權利沒有瑕疵，避免潛在風險。
2、加強數據資源管理相關內部控制建設和執行：根據《暫行規定》，擬入表的數據資產需要能夠準確計量其歷史成本。但在實踐中，企業在進行數據產品管理時往往是滿足特定需求為出發點，數據采集、清洗加工、建模開發、安全存儲等環節的成本管控做得相對粗放，且數據業務部門和財務部門之間存在較大信息不對稱，導致數據產品成本歸集存在困難。企業應加強完善，建議完善數據內部控制制度、深度優化業務流程，建立相關組織架構、規定數據資產相關部門人員的職責并落實工時管理系統，為數據產品開發流程中相關成本投入的可靠計量提供依據。
3、數據資產研究階段與開發階段時點的確認：根據《企業會計準則第6 號—無形資產》，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段與開發階段，只有符合一定條件的開發階段支出才能被確認為是無形資產。企業通過對所持有的數據進行初步加工與處理，實現了部分需求，在此基礎上加大投入進而實現相關數據資源的商業化利用，在此過程中如何確認研究階段與開發階段的時點，企業需要重點關注和研究。
4、數據資產攤銷期限的確定：數據具有很強的時效性，其價值會隨著時間維度的拉長而發生顯著變化，企業需要考慮數據資產的自身特點，對其具體使用壽命及攤銷方法進行綜合分析以及達到預定使用狀態之后依然要持續投入才能確保數據產品的使用有效性的會計核算。
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一、截至2024年一季度末數據資源入表在上市公司的實施情況
財政部答記者問中指出，制定《企業數據資源相關會計處理暫行規定》是貫徹落實黨中央、國務院關于發展數字經濟決策部署的具體舉措，也是以專門規定規范企業數據資源相關會計處理、發揮會計基礎作用的重要一步；制定《暫行規定》將有助于進一步推動和規范數據相關企業執行會計準則，準確反映數據相關業務和經濟實質。根據《暫行規定》要求，企業應當按照企業會計準則相關規定，根據數據資源的持有目的、形成方式、業務模式，以及與數據資源有關的經濟利益的預期消耗方式等，對數據資源相關交易和事項進行會計確認、計量和報告。企業在編制資產負債表時，應當根據重要性原則并結合本企業的實際情況，在“存貨”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產負債表日確認為存貨的數據資源的期末賬面價值；在“無形資產”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產負債表日確認為無形資產的數據資源的期末賬面價值；在“開發支出”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產負債表日正在進行數據資源研究開發項目滿足資本化條件的支出金額。
上市公司是國民經濟的支柱、經濟轉型的領跑者，在貫徹落實數據資源入表方面需要充分發揮其“火車頭”作用。截至2024年4月30日，共有18家上市公司在一季度資產負債表中披露了“數據資源”數據，具體如下表（單位：萬元）：
注：截至2024年4月30日共25家上市公司披露了數據資產，但是中信重工、金龍汽車、中閩能源、山東鋼鐵、喜臨門、威星智能、盛邦安全等7家上市公司由于列報錯誤，分別于5月上旬進行了差錯更正，剔除后為上述18家上市公司的披露情況。
通過上述18家上市公司披露的情況我們看到：披露的數據資產合計為1.03億元，其中超過1千萬的僅3家；17家公司的數據資產列報均為無形資產或開發支出項目，僅1家公司即海天瑞聲披露的數據資產為存貨項目。
《暫行規定》明確了只有企業日?；顒又谐钟?、最終目的用于出售的數據資源，才適用于存貨準則，即對外非排他性授權使用數據資源的業務模式，或者同時存在內部使用和對外交易但并不主要依賴對外出售取得經濟利益的雙重使用業務模式下的數據資源，適用無形資產準則進行會計核算較為合理，根據財政部會計司的線上專題培訓，數據資源確認為存貨的一個典型場景為數據的直接轉讓。例如，A 公司的主要經營活動即為對數據進行采集和清洗、標注等，加工后出售給其他企業。雙方約定，在A 公司按照合同約定的質量標準交付相關數據后，應對其進行銷毀，除非監管部門的管理需要，不得向其他方提供相關數據所涉原始數據的來源、規模、質量等。再如，B 公司專門從事語料數據的收集與加工，并出售給從事大模型、智能駕駛等相關領域的科技企業。B 公司基于對某國人工智能領域市場需求的預判，主動采集并加工形成可供大模型訓練使用的數據集，準備未來出售給相關企業。在前述兩種情形中，若此類業務模式本身屬于公司的日?；顒?，且又滿足會計準則的其他規定，則可將相關數據資源作為存貨進行會計核算。因此在目前數據流通市場尚未完善以及數據相關主要業務模式探索階段，確認為存貨的數據資源很少符合當前實際情況。
從披露公司行業我們看到：其中IT、互聯網行業8家；高速公路、港口2家；通信配套服務、平面媒體、智慧交通、醫療服務分別為1家；其他4家為傳統制造企業。
另外《暫行規定》要求2024年1月1日實施，因此有5家公司調整了年初數據，待年審會計師事務所審計的時候進一步關注。
通過上述截止目前上市公司披露的金額、家數及行業占整體情況的比重很低，以及信息技術、電信服務、金融等具有豐富的數據資源行業未體現出來的情況看，未來具有很大的空間需要研究落實數據資產入表業務。
二、數據資源入表過程中需要關注的主要事項
一般情況下，數據資源入表業務流程為：
2024年6月1日由中國經濟改革研究基金會、中國法學交流基金會、中國科學院大學科技與法律研究中心三方聯合在北京主辦的“2024中國數字經濟發展與法治建設論壇”上，信永中和專業技術合伙人、國際質量監控負責人王霞發表的“企業數據資源會計處理助推數字經濟高質量發展”一文指出：“企業數據資源會計處理需要經過數據盤點梳理、數據產品開發、數據合法合規評價、數據確權、預期經濟利益分析、成本歸集與分攤等流程，從而助力企業從原始散落數據，到具有使用或交易價值的數據資源，再進入財務報表體現為數據資產，進入資本市場等實現數據價值化的過程。目前企業在數據資源會計處理落地實施過程中，面臨著數據資源應用場景的挖掘開發不足、數據合規合法及權屬尚需建設、企業內控流程不支持數據成本歸集等突出問題，需要在深入理解會計準則及《暫行規定》基礎上，提升數據治理能力及內部控制體系建設，助力數字經濟高質量發展”。
通過上述可以看到，企業在落實數據資源入表過程中需要關注以下幾個方面：
1、數據資產確權：根據《企業會計準則—基本準則》 “資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源”。因此需要企業證明合法擁有擬入表的數據資源或者合法控制擬入表的數據資源，即數據合規非常重要，是企業合規生產經營所必需，也是企業在進行數據資產入表及數據資產管理等的基礎和依據，確保相關數據資源所享有的財產性權利沒有瑕疵，避免潛在風險。
2、加強數據資源管理相關內部控制建設和執行：根據《暫行規定》，擬入表的數據資產需要能夠準確計量其歷史成本。但在實踐中，企業在進行數據產品管理時往往是滿足特定需求為出發點，數據采集、清洗加工、建模開發、安全存儲等環節的成本管控做得相對粗放，且數據業務部門和財務部門之間存在較大信息不對稱，導致數據產品成本歸集存在困難。企業應加強完善，建議完善數據內部控制制度、深度優化業務流程，建立相關組織架構、規定數據資產相關部門人員的職責并落實工時管理系統，為數據產品開發流程中相關成本投入的可靠計量提供依據。
3、數據資產研究階段與開發階段時點的確認：根據《企業會計準則第6 號—無形資產》，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段與開發階段，只有符合一定條件的開發階段支出才能被確認為是無形資產。企業通過對所持有的數據進行初步加工與處理，實現了部分需求，在此基礎上加大投入進而實現相關數據資源的商業化利用，在此過程中如何確認研究階段與開發階段的時點，企業需要重點關注和研究。
4、數據資產攤銷期限的確定：數據具有很強的時效性，其價值會隨著時間維度的拉長而發生顯著變化，企業需要考慮數據資產的自身特點，對其具體使用壽命及攤銷方法進行綜合分析以及達到預定使用狀態之后依然要持續投入才能確保數據產品的使用有效性的會計核算。
本文作者：
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徐偉東 |
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信永中和審計（消費品工業產品行業線）審計合伙人，會計師事務所從業24年，在中央企業年度審計、上市公司年報審計和重大資產重組審計以及IPO申報審計等方面有著較為豐富的執業經驗。 |
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